Письмо ФНС России от 08.02.2007

О порядке выставления счетов-фактур организациями, перешедшимив 2005 году с упрощенной системы налогообложения на общую системуналогообложения

Федеральная налоговая служба в связи смногочисленными запросами налогоплательщиков и налоговых органов повопросу порядка выставления счетов-фактур организациями, перешедшими в2005 году с упрощенной системы налогообложения на общую системуналогообложения, сообщает следующее. Налогоплательщиками налога надобавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица,признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещениемтоваров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 2, 3 и 5 статьи 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели,применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаютсяналогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате всоответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации), при этом не освобождаются от исполненияобязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 главы 26.2 Кодекса, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика,применяющего упрощенную систему налогообложения, превысит 15 млн.рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения сначала того квартала, в котором было допущено это превышение. Пунктом3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что обязанность по составлению счета-фактуры, ведению журналов учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при совершенииопераций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых отналогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, закрепленаименно за налогоплательщиками НДС. Таким образом, организации ииндивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную системуналогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) и имущественныхправ не выставляют соответствующие счета-фактуры. В том случае, еслиорганизация с 01.01.2005 года применяла упрощенную системуналогообложения, а в декабре 2005 года в связи с невыполнением условий,предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, организация перешла наобщий режим налогообложения, то при реализации товаров в октябре иноябре 2005 года организация не выставляла покупателям счета-фактуры,и, соответственно, не предъявляла НДС покупателям. В указанной ситуации целесообразно руководствоваться следующим. Всоответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса соответствующиесчета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) выставляются непозднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ,оказания услуг). Согласно требованиям Кодекса, рассматриваемая взапросе организация признается налогоплательщиком НДС с 1 октября 2005года, что влечет возникновение обязательств, предусмотренных главой 21Кодекса. Следовательно, товары, реализованные организацией вчетвертом квартале 2005 года, подлежат налогообложению НДС вобщеустановленном порядке. В отношении выставления счетов-фактурпокупателю в период утраты права на применение упрощенной системыналогообложения, необходимо учитывать, что, как было указано выше,счета - фактуры в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 168Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественныхправ выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Главой 21 Кодекса не предусмотрен порядок выставления налогоплательщиками НДС счетов - фактур позднее указанного даннымпунктом срока. Таким образом, организация, перешедшая на общий режимналогообложения НДС в связи с невыполнением условий для применения упрощенной системы налогообложения, не вправе выставитьпокупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным в октябре - ноябре2005 года (за исключением случаев, когда пятидневный срок выставленияистекает в декабре 2005 года).

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 09.01.2007 № 03-04-15/01).